طيب، أهلا و سهلا بكم طلابنا في محاسبة الضرائب
وطالباتنا الأعزاء كنا في المحاضرة الماضية وصلنا
إلى الفرق بين الضريبة والزكاية والغرامة ورسوم
الخدمة، نستكمل موضوعاتنا في مادة الضرائب، لأنها
بنحكي عن القواعد والمبادئ الأساسية لفرض الضريبة
علماء الاقتصاد في نهاية القرن الثامن عشر فكروا في
هذا الأمور عشان الظلام ما تكونش ظالمة ويكون فيها
عدالة وضعوا مجموعة من القواعد لكن يلاحظواإن الدول
في تطبيقها العملي تحيض عن هذه القواعد لأن هذه
القواعد أحيانًا تُكبّل يد الدولة في جباية أكبر من
الضرائب وبالتالي بعض الدول تحاول تطبيقها تطبيقها
بشكل جزءي وبعض الدول لا يهتم بها كثيرًا هذا
القواعد مهمة لكي لا يتولد ما يسمى بالظلم الإجتماعي
نشوف هذا القواعد وكل دولة بتطبيقها بنسب معين يعني
مش ضرور تطبيقها بنسبة 100% أو 90% أو ما شابهفي
مجموعة قواعد أساسية وضعها للاقتصاد الكبير Adam
Smith في كتابه ثروة الأمم أول قاعدة هي قاعدة
العدالةالمساواة أو العمومية، يعني تكون الضريبة
عادلة مفهومها إن كل فرد في الدولة بيتحمل أعباء في
الضريبة وفقًا لقدرته، لمقدرته التكليفية، يعني
وفقًا لدخله والمال اللي معها، وتوزع الأعباء
الضربية بصورة عادلة على الأشخاص، بلا استثناء،
الجميع بيدفع ضريبة، ولكن بشكل يتناسب مع قدرتهم
الماليةويكون التضحية اللي بيقدمها كل فرد متساوى مع
التضحية اللي بيقدمها الأفراد الآخرين طبعا عشان
نطبق هذه القاعدة قاعدة العدالة أو المساواةفي أنها
أسلوبين اللي هما بيسميه العدالة الأفقية وتعني
معاملة جميع المكلفين المتشابهين في الظروف معاملة
متشابهة في جباية الضريبة منهم يعني واحد باخد راتب
3000 شيكل عنده أسرة خمس أفراد، بيته ملك، شخص آخر
عنده نفس الظروف، بيدفع نفس الضريبةالعدالة الرأسية
تعني معاملة المكلفين المختلفين في الظروف اللي
مختلفة معاملة مختلفة واحد راتب 3000 واحد راتب 5000
إذا لأ هدول بتعامل معاملة مختلفة اللي راتب 5000
بدي يدفع أكتر طيب هنا بنقول في العدالة الأفقية أو
في العدالة الرأسية المكلفين المتشابهين في الظروف و
هنا المختلفين في الظروف طب كيف هي تم قياس هذه
الظروف؟في مبادر قياس هذه الظروف قال يتم قياس هذه
الظروف للمكلفين وفق المبادر التالية أولا مبدأ
المنفعة الحدية وكل كو درسته في الاقتصاد بتعرفوا أن
المنفعة الحدية هي المنفعة الإضافية للوحدة الأخيرة
اللي أضيفتهالمقصود هنا في مبدأ الضريبة المنفع
المضاف للوحدات الإضافية في الداخل يعني أنا مثلا
كرت بيه 3000 صار 3100 طب إيش المنفع اللي استفدت من
الميهة؟ هذه بدي أدفع عليها ضريبة قال لي هنا
الدرائب يجب أن ترتبط بالمنفع الحدية للمكلف يعني كل
وحدة إضافية على الداخل تبعتي بدي أدفع عليها ضريبة
وبالتالي، يتم معاملة المتشابهين في المنفعة معاملة
متشابهة ومعاملة المختلفين في المنفعة معاملة مختلفة
واحد أتيه 100 شكل زيادة، بدفع عليها ضريبة إضافية
وما جتهوش، ما بدفعش، أتيه 300 شكل، بدي يدفع ضريبة
على الـ300، مش زيابه الـ100، إذا الناس اللي عندهم
منفعة إضافية، منفعة حدية إضافية متشابهة، بدفعوا
نفس ضريبة الضرائب اللي عليهم الناس عندهم منفعة
مختلفة، كل واحد بدفع حسبمستواها المبدأ الثاني
لقيام ظروف المكلفين مبدأ المنفعة من الضريبة طب في
ناس بتستفيد من الضرائب و ناس مستفيدش من الضرائب
ليش انا احمل الناس بنفس المبالغ من الضرائب حتى لو
كانت منفعتهم متشابهة يعني مثلاشخص عنده أمراض مظمنة
وبيزور الصحة والمستشفيات والعيادات الحكومية في
الشهر مرتين أو تلاتة وشخص ماعندهوش، إذن طريق
التأمين الصحي اللي بيقول هنا، المفروض يستفيد منه
اللي بيزور المستشفيات أكتر ويدفع مبالغ ورسوم أعلى
في هذا التأمينشخص عنده سيارة وشخص ماعندهوش إذاً
قالّك فيه ترخيص للسيارة أنه أنت بالسيارة هذه بدأت
تستخدم البنية التحتية من طرقات بشكل أكبر وأرصفة
وكراجات إذاً بتدفع ترخيص الشخص اللي ماعندهوش سيارة
مابدفعش وهكذا إذاً قالّك هنا المنفعة من الضريبة
بمعنى أن يتناسب دفع المكلف مع ما يستفيدوا من
الضريبة من الدولةكل ما استفاد من الخدمات أكثر بدي
يدفع ضرائب أكثر و العكس صحيح مبدأ المقدر على الدفع
مكلف راتبه 4000 شيكل لكن عنده أسرة من 10 أفراد و
بيته إيجار و مكلف راتبه 4000 شيكل و أسرته 5 أفراد
و بيته ملك صحيح يعني الدخل متساوي المنفع لحد هي
متساوية لكن القدرة على الدفع مش متساوية هذا ..بيته
وإيجاره وعدد أفراده سورته أكبر إذا انفاقه أعلى إذا
ناجي بل أخذ في الاعتبار مبدأ المقدرة على الدفع
يعني قدرة المكلف إنه يدفع ضرائب أكثر أو لايلحظ أن
كل هذه المبادئ يواجه صعوبة في تطبيقها المبادئ
نفسها تتعرض مع بعض أحيانا حتى لو كان ظروفه متشابهة
لكن قدرته في الدفع مش متشابهة الدول لا تطبق هذه
المبادئ بشكل موحد وإنما بشكل نسبي زي ما قلنا تسعة
دول تحقيق بعض العدالة لكن مش بشكل كاملهذه المبادئ
تساعد الدولة إلى تحقيق عدالة نسبية عند فرض الضرايب
القاعدة الثانية قاعدة اليقينقاعدة اليقين بمعنى
الوضوح والدقة في الضريبة يعني كل فرد في الدولة وكل
مكلف يجب أن يكون على بينا بمقدار وميعاد الضريبة
وطريقة جبايتها يعني تكون نظم الضرائب واضحة، لوائح
جبايتها واضحة، إجراءات جبايتها واضحة بالنسبة
للمكلفين وضوح النظم والمراسم والتعليمات والإجراءات
والنماذج والإقراراتيعني أنا كمكلف عند شركة فاهم
بالظبط إيش الإجراءات اللي لازم أعملها عشان إيه
أخدوا من الدريبة وأحسب الدريبة بشكل واضح تمام؟ إذا
هذه القاعدة مهمة جداً طبعا قاعدة اليقين تتحقق إذا
كان النصوص القانونية للدريبة مفصلة لكل الإجراءات
وكذلك في استقرار في هذه النظام الدريبية في هذه
القوانين مش كل سنتين أو تلاتة هو عامل لقانون جديد
في الدولةما بيلحق المكلف ومعمور الضريبة نفسه كمان
موظفي دائرة الضريبة ما بيلحق ويفهموا القواعد
القانونية الجديدة ويتعود عليها إلى طالع قانون جديد
لأ، بتكون في استقرار و هيجي معنا قاعدة الاستقرار
نمرة تلاتة قاعدة الملاءمة بمعنى أن يتم تحصيل
الضريبة في الوقت المناسب للمكلفينزي الشركات اليوم
بتطلب منهم الدولة ضرايب الدخل في نهاية السنة ليش
نهاية السنة؟ لأنه وقت إعداد الميزانيات ووقت حساب
الأرباح وخسار في قمة الدخل وتوزيع الأرباح والآخرين
كذلك مثلا ضرايب الدخل على الراتب في استقطاع من
الراتب في نهاية الشهر عنده يعني لما بنزل الراتب
المكلف بيجيه كاشف الراتب مقصوم منه ضريف الدخل يعني
هو مش عارف إنه دفع ضريبة أحيانًاإلا اللي بنتمل هذه
الأشياء إذاً، بنتختار الوقت المناسب للمكلف عشان ما
يشعروش أن الضريبة يعني عبق عليه ويعني يشعر بثقلها
قاعدة الإقتصاد أو الإنتاجية، يعني ما تكونش تكليف
جباية الضريبة أعلى من إيراداتهايعني تكون جيباية
الضريبة منتجة، حصيلة الضريبة عالية مقارنة
بتكاليفها، يعني فيها جدوى، مايجيش أنا أحط limit
موظف في الضريبة، وفي الآخر، الضريبة اللي جمعتها في
هذه الدائرة، ماكفتش تكاليف رواتبهم ومصاريف
السيارات اللي متحركوا فيها، وإلى خلال آخر، إذا
قاعدة الإنتاجية أو الاقتصاد في الضرائب مهمة جداً
قواعد ومبادئ وضعها علماء أخرين من هذه القواعد اللي
بتنظم عمل الضريبة بشكل عام في الدولةقاعدة المرونة
مفهوم هيقصد بها إن النظام الضريبي يكون مرن بحيث
لما بيزيد الداخل القومي وبيكون في حالة نمو وتضخم
في الدولة بيزيد حصيلة الضرائب طب صار عندنا كساد
صار عندنا نقص في الداخل القومي على مستوى الدولة
بتكل حصيلة الضرائب يعني يكون مرتبط تحصيل الضريبة
وحصيلتها بالحالة الاقتصادية في الدولة كل مكان فيها
رواجكل ما زادت الضرائب والعكس الصحيح. قاعدة
الاستقرار، يكون قاعدة الاستقرار بمعنى أن يكون في
استقرار، في أحكام النظام الضريبي، فيها ثبات، لا
تتغير، مشاكل متكررة، مش كل يوم مصادر لتعميم ضريبي
جديد أو قانون ضريبي جديد إلى آخره، إذا لابد من
وجود استقرار ضريبي.قاعدة الإقليمية بمعنى أن يتم
تطبيق قانون الضرائب داخل الدولة اللي يتعدى إلى
قليل الدول الأخرى بنلاحظ أن بعض الدول بتلاحق
مواطنيهاالمغتربين في تحصيل الضرائب هذه
تتنافى مع قاعدة الإقليمية فقط نحصل من القائم
الموجودين على أراضي الدولة من شركات وأفراد وإلى
آخرينقاعدة السنوية بمعنى إن الضريبة يجب أن تكون
مدتها سنوية سواء ميلادية أو إجرية حسب ميزانية
الدولة لأن الدولة بإنها تعمل ميزانية لزي الشركة
تشوف إشارتها إذا تعمل بشكل سنوي وتحصل الضرائب بشكل
سنوي هذا لا يعني إنه فيه ضرائب مش سنوية هنشوف
الضرائب غير مباشرة جمارك وقيم المضافة غير سنوية
لكن في المبدأ العام القاعدة السنوية قاعدة التنسيق
بين الأهدافمايصيرش تعارض بين أهداف الضرايب مثلا
الدولة بدها تشجع المفروض الإنتاج المحلي تروح فرض
ضرايب على الصادرات طب كيف أنت بدك تشجع الإنتاج
المحلي وتفرض ضرايب على صادراتك؟ المفروض أن البضائع
تنزل في الأسواق العالمية بأرخص الأثمان عشان تقدر
تنافسفلأ، بدأت تخفف الضرائب على الصادرات عشان تقدر
تنافس في الأسواق العالمية قاعدة إمكانية التطبيق،
بمعنى إنه يكون الضريبة هي نفسها ممكن تطبيق على
المكلفين من ناحية العملية، إجراءتها سهلة، مش
معقدة، سواء في تحديد الوعاء، سواء في تحصيلها، في
حساباتها، في المحاسب عنها، إلى آخرين، يعني مايكونش
الضريبة معقدة يعني، من دون أن تدخشمثلًا، أنت على
بعض الإجراءات أحيانًا في المجالات الحكومية بديك
تعبي خمس، ست أوراق عشان توصل للنتيجة اللي بديك
إياها أو تخلص المعاملة، لأ، بديكوا فيه، عندك نموذج
واحدة وورقة واحدة بتعبي الإقرار، بتقدمه، بتم إنهاء
المعاملة بسهولة
مثلًا، كمان ما يفرضش الدرايب على جهات لا تستطيع
دافع الدرايب مثل فرض الدرايب غير المباشرة على
المزارعين عادة للدول تستخدم قطاعات الدريب الضعيفة
الاقتصادية من جباية الدرايب لأن هذه القطاعات أصلاً
لا تستطيع دافع الدرايبزي الصيادين والمزارعين
والعمال وما شابه الدول اللي بتقولها دي هي
الإمكانية تطبيق الضريبة عليهم وبالتالي بتستثنينهم
وأحياناً دول أخرى بتعملهم دعم يعني بتدعم المزارعين
والعمال والصيادين والفئة الضعيفة في المجتمع فيها
مجموعة من المعايير التي